保姆-2010年上半年重要税收政策要点概括之企业所得税2
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业所得税（2） 税收政策要点概括之企 2010年上半年重要 。
信息来源：中税网。
险准备金可税前扣除 13、中国银联特别风 。
保姆-2010年上半年重要税收政策要点概括之企业所得税2
允许税前扣除 提取的特别风险准备金 额的0.1‰统一计算 按照纳税年度末清算总 文件规定，中国银*部 。和其他支付服务清算额 、跨行转账交易清算额 算额、网上交易清算额 额、POS消费交易清 ：ATM取现交易清算 交易清算额，具体包括 险和损失的银行卡跨行 额范围限于可能承担风 可提取准备金的清算总 。10年12月31日 08年1月1日至20 该文件的有效期为20 。
]25号） 知》（财税[2010 备金税前扣除问题的通 份有限公司特别风险准 ——《关于中国银联股 。
税问题 14、二级分支机构纳 。
保姆-2010年上半年重要税收政策要点概括之企业所得税2
审批 88号文件规定的权限 照国税发[2009] 所在地主管税务机关按 损失的有关资料上报其 其二级分支机构将财产 关审批的财产损失，由 机构发生的需要税务机 务机关缴纳；二级分支 向总机构所在地主管税 总机构统一汇总计算后 相关资料，但其税款由 得税预缴申报表或其他 管税务机关报送企业所 税的有关规定向当地主 机构均应按照企业所得 名的企业下属二级分支 文件规定，对文件中列 。文明确 机构名单总局将另行发 上述企业下属二级分支 。
2010]184号） 题的通知》（国税函[ 企业所得税有关征管问 行股份有限公司等企业 ——《关于中国工商银 。
失 15、电信企业坏账损 。
扣除问题进行明确： 账款认定坏账损失税前 该通知对电信企业应收 。
扣除 损失在企业所得税税前 出说明后，可作为坏账 收回的，由企业统一做 时间超过1年以上没有 凡单笔数额较小、拖欠 业，其用户应收话费， 一、从事电信业务的企 。。
年1月1日起执行 二、本通知自2009 。确认为坏账损失 企业所得税汇算清缴时 ，统一在2009年度 ；没有作为坏账损失的 坏账损失的，不再调整 坏账损失，当年已作为 2008年发生的上述 。
10]196号） 通知》（国税函[20 账损失税前扣除问题的 ——《关于电信企业坏 。
免问题 16、专用设备税额抵 。
价税合计金额 增值税专用*上注明的 其专用设备投资额应为 进项税额不允许抵扣， 税进项税额；如增值税 备投资额不再包括增值 额允许抵扣，其专用设 免时，如增值税进项税 第二条规定进行税额抵 税[2008]48号 税专用*的，在按照财 产专用设备并取得增值 护、节能节水和安全生 购进并实际使用环境保 年1月1日起，纳税人 文件规定，自2009 。的金额 投资额为普通*上注明 普通*的，其专用设备 企业购买专用设备取得 。
56号） 国税函[2010]2 税有关问题的通知》（ 设备投资抵免企业所得 能节水安全生产等专用 ——《关于环境保护节 。
得企业所得税问题 17、境外分行利息所 。
做出明确： 缴企业所得税有关问题 来源于境内利息所得扣 文件对对境外分行取得 。
的免税待遇 签订的税收协定中规定 中国与其总机构所在国 构取得的利息可以享受 待遇情况外，该分支机 的总机构可以享受免税 规定只有列名金融机构 人，除税收协定中明确 与其总机构属于同一法 三国的非法人分支机构 税外国金融机构设在第 一、税收协定列名的免 。
理 08]955号文件办 ，应按照国税函[20 所在国签订的税收协定 适用我国与该分支机构 的常设机构支付，均不 还是外国居民设在中国 息，不论是由中国居民 取得的来源于中国的利 国的居民，该分支机构 法人分支机构同样是中 的银行在境外设立的非 二、属于中国居民企业 。
10]266号） 通知》（国税函[20 扣缴企业所得税问题的 得来源于境内利息所得 ——《关于境外分行取 。
征收流转税 18、转让全部产权不 。
营业税和增值税 部产权的行为，不征收 的行为属于转让企业全 、债务、劳动力和业务 整体转让其资产、债权 研究院向石化股份公司 石化资产公司所属六家 文件规定，2009年 。
知 公司有关税收问题的通 中国石油化工股份有限 司所属研究院整体注入 团资产经营管理有限公 ——《关于中国石化集 。166号） （国税函[2010] 。
策问题 19、农村金融税收政 。
按90%比例减计收入 计算应纳税所得额时， 务取得的保费收入，在 业、养殖业提供保险业 税；对保险公司为种植 按3%的税率征收营业 行的金融保险业收入减 合作银行和农村商业银 )及县以下地区的农村 县(含县级市、区、旗 司、法人机构所在地在 构全资发起设立的*公 金互助社、由银行业机 社、村镇银行、农村资 收入总额；对农村信用 得额时，按90%计入 息收入在计算应纳税所 融机构农户小额*的利 入，免征营业税；对金 构农户小额*的利息收 2月31日：对金融机 月1日至2013年1 件规定自2009年1 解决农民*难问题，文 为支持农村金融发展， 。
） 财税[2010]4号 关税收政策的通知》（ ——《关于农村金融有 。
口径 20、所得税纳税申报 。
得税法规定计算 一致的，应按照企业所 处理办法与税法规定不 税时，企业财务、会计 纳税所得额及应纳所得 得税法精神，在计算应 总体原则：根据企业所 。会计规定计算 之前，暂按企业财务、 确的，在没有明确规定 企业所得税法规定不明 。
的填报口径 （1）准备金税前扣除 。4列“调减金额” 0行“20、其他”第 调整项目明细表”第4 税申报表附表三“纳税 报在企业所得税年度纳 扣除的各类准备金，填 允许在企业所得税税前 。填报口径不变 准备项目调整明细表” 报表附表十“资产减值 企业所得税年度纳税申 。
除填报口径 （2）资产损失税前扣 。应亏损年度的相应行次 “弥补亏损明细表”对 年度纳税申报表附表四 额，并填报企业所得税 产损失发生年度的亏损 如出现亏损，应调整资 扣除追补确认的损失后 企业资产损失发生年度 。
报口径 （3）不征税收入的填 。不征税收入”对应列次 目”第14行“13、 ”“一、收入类调整项 表三“纳税调整明细表 得税年度纳税申报表附 征税收入，填报企业所 企业符合文件规定的不 。摊销，作相应纳税调整 不得税前扣除或折旧、 出形成的费用和资产， 上述不征税收入用于支 。对应行次 报该表第41行项目下 于支出形成的资产，填 支出形成的费用；其用 行“不征税收入用于所 费用，填报该表第38 其中，用于支出形成的 。
口径 （4）免税收入的填报 。“4、其他” 一、免税收入”第5行 “税收优惠明细表”“ 年度纳税申报表附表五 收入，填报企业所得税 障基金公司取得的相关 认为免税收入的期货保 9]68号）规定，确 通知》（财税[200 障基金有关税收问题的 总局关于期货投资者保 根据《财政部国家税务 。
报口径 （5）投资损失扣除填 。报 料”的相关内容不再填 失”“投资损失补充资 “长期股权投资所得损 度纳税申报表附表十一 的损失，企业所得税年 对于长期股权投资发生 整明细表”相关行次， 申报表附表三“纳税调 报企业所得税年度纳税 或发生的当期扣除，填 让）损失应按实际确认 ，企业发生的投资（转 09]88号）的规定 通知》（国税发[20 税前扣除管理办法〉的 于印发〈企业资产损失 根据《国家税务总局关 。
径 （6）税收优惠填报口 。目所得抵补 和以后纳税年度应税项 额项目，也不得用当期 亏损的减征、免征所得 税项目亏损；当期形成 弥补当期及以前年度应 免征所得额项目，不得 、减计收入以及减征、 对企业取得的免税收入 。
径 （7）弥补亏损填报口 。额”对应行次 立企业转入可弥补亏损 细表”第三列“合并分 表附表四“弥补亏损明 业所得税年度纳税申报 补完的亏损时，填报企 7年及以前年度尚未弥 构弥补分支机构200 ]28号）规定，总机 》（国税发[2008 管理暂行办法〉的通知 总纳税企业所得税征收 于印发〈跨地区经营汇 根据《国家税务总局关 。
认问题 （8）企业处置资产确 。处置 一般在一个纳税年度内 用支出性质，且购买后 具有替代职工福利等费 是以销售为目的，而是 指企业处置该项资产不 价格确定销售收入，是 置外购资产按购入时的 ）第三条规定，企业处 [2008]828号 问题的通知》（国税函 业处置资产所得税处理 《国家税务总局关于企 。
径 （9）汇算清缴汇总口 。算清缴 得税的纳税人不进行汇 ，核定定额征收企业所 008]30号）规定 的通知》（国税发[2 收管理办法〉（试行） 发〈企业所得税核定征 《国家税务总局关于印 。据资料 所得税的纳税人相关数 包括核定定额征收企业 总、分析、报告时，应 企业所得税汇算清缴汇 开始，各地税务机关在 等情况，从2009年 税源状况、所得税收入 为全面反映企业所得税 。
010]148号） 的通知》（国税函[2 业所得税汇算清缴工作 于做好2009年度企 ——《国家税务总局关 。
扣除资格 会具有公益性捐赠税前 21、中国红十字会总 。
资格 公益性捐赠税前扣除的 9年度和2010年度 2008年度、200 中国红十字会总会具有 。
7号） （财税[2010]3 税前扣除资格的通知》 十字会总会公益性捐赠 ——《关于确认中国红 。
企业取得股息纳税管理 22、税总加强非居民 。
规定处理 法和企业所得税法有关 扣缴，并依据税收征管 税务机关应责令其限期 法履行扣缴义务，主管 发现我国上市公司未依 税扣缴义务，在调查中 务并依法履行企业所得 告知非居民企业纳税义 在派发股票股息公告中 税总要求我国上市公司 缴纳企业所得税管理， 我国居民企业股票股息 为加强非居民企业取得 。
83号） 国税函[2010]1 理有关问题的通知》（ 股票股息企业所得税管 企业取得我国上市公司 ——《关于加强非居民 。
见 受税收协定提出补充意 23、税总就非居民享 。
类型及代号修改等 机关的审批时限；所得 受税收协定待遇；税务 料的*；未备案不得享 证明格式；免于提交资 机关的含义；居民身份 ，明确了协定中：税务 税收协定提出补充意见 税总就非居民企业享受 。
010]290号） 补充通知（国税函[2 [试行]》有关问题的 税收协定待遇管理办法 ——关于《非居民享受 。
信息来源：中税网。
险准备金可税前扣除 13、中国银联特别风 。
保姆-2010年上半年重要税收政策要点概括之企业所得税2
允许税前扣除 提取的特别风险准备金 额的0.1‰统一计算 按照纳税年度末清算总 文件规定，中国银*部 。和其他支付服务清算额 、跨行转账交易清算额 算额、网上交易清算额 额、POS消费交易清 ：ATM取现交易清算 交易清算额，具体包括 险和损失的银行卡跨行 额范围限于可能承担风 可提取准备金的清算总 。10年12月31日 08年1月1日至20 该文件的有效期为20 。
]25号） 知》（财税[2010 备金税前扣除问题的通 份有限公司特别风险准 ——《关于中国银联股 。
税问题 14、二级分支机构纳 。
保姆-2010年上半年重要税收政策要点概括之企业所得税2
审批 88号文件规定的权限 照国税发[2009] 所在地主管税务机关按 损失的有关资料上报其 其二级分支机构将财产 关审批的财产损失，由 机构发生的需要税务机 务机关缴纳；二级分支 向总机构所在地主管税 总机构统一汇总计算后 相关资料，但其税款由 得税预缴申报表或其他 管税务机关报送企业所 税的有关规定向当地主 机构均应按照企业所得 名的企业下属二级分支 文件规定，对文件中列 。文明确 机构名单总局将另行发 上述企业下属二级分支 。
2010]184号） 题的通知》（国税函[ 企业所得税有关征管问 行股份有限公司等企业 ——《关于中国工商银 。
失 15、电信企业坏账损 。
扣除问题进行明确： 账款认定坏账损失税前 该通知对电信企业应收 。
扣除 损失在企业所得税税前 出说明后，可作为坏账 收回的，由企业统一做 时间超过1年以上没有 凡单笔数额较小、拖欠 业，其用户应收话费， 一、从事电信业务的企 。。
年1月1日起执行 二、本通知自2009 。确认为坏账损失 企业所得税汇算清缴时 ，统一在2009年度 ；没有作为坏账损失的 坏账损失的，不再调整 坏账损失，当年已作为 2008年发生的上述 。
10]196号） 通知》（国税函[20 账损失税前扣除问题的 ——《关于电信企业坏 。
免问题 16、专用设备税额抵 。
价税合计金额 增值税专用*上注明的 其专用设备投资额应为 进项税额不允许抵扣， 税进项税额；如增值税 备投资额不再包括增值 额允许抵扣，其专用设 免时，如增值税进项税 第二条规定进行税额抵 税[2008]48号 税专用*的，在按照财 产专用设备并取得增值 护、节能节水和安全生 购进并实际使用环境保 年1月1日起，纳税人 文件规定，自2009 。的金额 投资额为普通*上注明 普通*的，其专用设备 企业购买专用设备取得 。
56号） 国税函[2010]2 税有关问题的通知》（ 设备投资抵免企业所得 能节水安全生产等专用 ——《关于环境保护节 。
得企业所得税问题 17、境外分行利息所 。
做出明确： 缴企业所得税有关问题 来源于境内利息所得扣 文件对对境外分行取得 。
的免税待遇 签订的税收协定中规定 中国与其总机构所在国 构取得的利息可以享受 待遇情况外，该分支机 的总机构可以享受免税 规定只有列名金融机构 人，除税收协定中明确 与其总机构属于同一法 三国的非法人分支机构 税外国金融机构设在第 一、税收协定列名的免 。
理 08]955号文件办 ，应按照国税函[20 所在国签订的税收协定 适用我国与该分支机构 的常设机构支付，均不 还是外国居民设在中国 息，不论是由中国居民 取得的来源于中国的利 国的居民，该分支机构 法人分支机构同样是中 的银行在境外设立的非 二、属于中国居民企业 。
10]266号） 通知》（国税函[20 扣缴企业所得税问题的 得来源于境内利息所得 ——《关于境外分行取 。
征收流转税 18、转让全部产权不 。
营业税和增值税 部产权的行为，不征收 的行为属于转让企业全 、债务、劳动力和业务 整体转让其资产、债权 研究院向石化股份公司 石化资产公司所属六家 文件规定，2009年 。
知 公司有关税收问题的通 中国石油化工股份有限 司所属研究院整体注入 团资产经营管理有限公 ——《关于中国石化集 。166号） （国税函[2010] 。
策问题 19、农村金融税收政 。
按90%比例减计收入 计算应纳税所得额时， 务取得的保费收入，在 业、养殖业提供保险业 税；对保险公司为种植 按3%的税率征收营业 行的金融保险业收入减 合作银行和农村商业银 )及县以下地区的农村 县(含县级市、区、旗 司、法人机构所在地在 构全资发起设立的*公 金互助社、由银行业机 社、村镇银行、农村资 收入总额；对农村信用 得额时，按90%计入 息收入在计算应纳税所 融机构农户小额*的利 入，免征营业税；对金 构农户小额*的利息收 2月31日：对金融机 月1日至2013年1 件规定自2009年1 解决农民*难问题，文 为支持农村金融发展， 。
） 财税[2010]4号 关税收政策的通知》（ ——《关于农村金融有 。
口径 20、所得税纳税申报 。
得税法规定计算 一致的，应按照企业所 处理办法与税法规定不 税时，企业财务、会计 纳税所得额及应纳所得 得税法精神，在计算应 总体原则：根据企业所 。会计规定计算 之前，暂按企业财务、 确的，在没有明确规定 企业所得税法规定不明 。
的填报口径 （1）准备金税前扣除 。4列“调减金额” 0行“20、其他”第 调整项目明细表”第4 税申报表附表三“纳税 报在企业所得税年度纳 扣除的各类准备金，填 允许在企业所得税税前 。填报口径不变 准备项目调整明细表” 报表附表十“资产减值 企业所得税年度纳税申 。
除填报口径 （2）资产损失税前扣 。应亏损年度的相应行次 “弥补亏损明细表”对 年度纳税申报表附表四 额，并填报企业所得税 产损失发生年度的亏损 如出现亏损，应调整资 扣除追补确认的损失后 企业资产损失发生年度 。
报口径 （3）不征税收入的填 。不征税收入”对应列次 目”第14行“13、 ”“一、收入类调整项 表三“纳税调整明细表 得税年度纳税申报表附 征税收入，填报企业所 企业符合文件规定的不 。摊销，作相应纳税调整 不得税前扣除或折旧、 出形成的费用和资产， 上述不征税收入用于支 。对应行次 报该表第41行项目下 于支出形成的资产，填 支出形成的费用；其用 行“不征税收入用于所 费用，填报该表第38 其中，用于支出形成的 。
口径 （4）免税收入的填报 。“4、其他” 一、免税收入”第5行 “税收优惠明细表”“ 年度纳税申报表附表五 收入，填报企业所得税 障基金公司取得的相关 认为免税收入的期货保 9]68号）规定，确 通知》（财税[200 障基金有关税收问题的 总局关于期货投资者保 根据《财政部国家税务 。
报口径 （5）投资损失扣除填 。报 料”的相关内容不再填 失”“投资损失补充资 “长期股权投资所得损 度纳税申报表附表十一 的损失，企业所得税年 对于长期股权投资发生 整明细表”相关行次， 申报表附表三“纳税调 报企业所得税年度纳税 或发生的当期扣除，填 让）损失应按实际确认 ，企业发生的投资（转 09]88号）的规定 通知》（国税发[20 税前扣除管理办法〉的 于印发〈企业资产损失 根据《国家税务总局关 。
径 （6）税收优惠填报口 。目所得抵补 和以后纳税年度应税项 额项目，也不得用当期 亏损的减征、免征所得 税项目亏损；当期形成 弥补当期及以前年度应 免征所得额项目，不得 、减计收入以及减征、 对企业取得的免税收入 。
径 （7）弥补亏损填报口 。额”对应行次 立企业转入可弥补亏损 细表”第三列“合并分 表附表四“弥补亏损明 业所得税年度纳税申报 补完的亏损时，填报企 7年及以前年度尚未弥 构弥补分支机构200 ]28号）规定，总机 》（国税发[2008 管理暂行办法〉的通知 总纳税企业所得税征收 于印发〈跨地区经营汇 根据《国家税务总局关 。
认问题 （8）企业处置资产确 。处置 一般在一个纳税年度内 用支出性质，且购买后 具有替代职工福利等费 是以销售为目的，而是 指企业处置该项资产不 价格确定销售收入，是 置外购资产按购入时的 ）第三条规定，企业处 [2008]828号 问题的通知》（国税函 业处置资产所得税处理 《国家税务总局关于企 。
径 （9）汇算清缴汇总口 。算清缴 得税的纳税人不进行汇 ，核定定额征收企业所 008]30号）规定 的通知》（国税发[2 收管理办法〉（试行） 发〈企业所得税核定征 《国家税务总局关于印 。据资料 所得税的纳税人相关数 包括核定定额征收企业 总、分析、报告时，应 企业所得税汇算清缴汇 开始，各地税务机关在 等情况，从2009年 税源状况、所得税收入 为全面反映企业所得税 。
010]148号） 的通知》（国税函[2 业所得税汇算清缴工作 于做好2009年度企 ——《国家税务总局关 。
扣除资格 会具有公益性捐赠税前 21、中国红十字会总 。
资格 公益性捐赠税前扣除的 9年度和2010年度 2008年度、200 中国红十字会总会具有 。
7号） （财税[2010]3 税前扣除资格的通知》 十字会总会公益性捐赠 ——《关于确认中国红 。
企业取得股息纳税管理 22、税总加强非居民 。
规定处理 法和企业所得税法有关 扣缴，并依据税收征管 税务机关应责令其限期 法履行扣缴义务，主管 发现我国上市公司未依 税扣缴义务，在调查中 务并依法履行企业所得 告知非居民企业纳税义 在派发股票股息公告中 税总要求我国上市公司 缴纳企业所得税管理， 我国居民企业股票股息 为加强非居民企业取得 。
83号） 国税函[2010]1 理有关问题的通知》（ 股票股息企业所得税管 企业取得我国上市公司 ——《关于加强非居民 。
见 受税收协定提出补充意 23、税总就非居民享 。
类型及代号修改等 机关的审批时限；所得 受税收协定待遇；税务 料的*；未备案不得享 证明格式；免于提交资 机关的含义；居民身份 ，明确了协定中：税务 税收协定提出补充意见 税总就非居民企业享受 。
010]290号） 补充通知（国税函[2 [试行]》有关问题的 税收协定待遇管理办法 ——关于《非居民享受 。
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